補(bǔ)充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的涉稅處理

近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)，明確了有關(guān)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的企業(yè)所得稅政策。那么，兩險在會計和個人所得稅方面該如何處理呢?

兩險稅前扣除的范圍和對象有哪些?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財稅〔2009〕27號文件進(jìn)一步明確，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過員工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過的部分，不予扣除。

有關(guān)兩險可扣除的范圍和對象，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來確定，各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和范圍是統(tǒng)一的。另外，按照實施條例的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除的對象有兩類，即投資者和員工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險。但如果投資者不屬于企業(yè)員工，企業(yè)為其支付的上述兩險如果可以在稅前扣除，顯然不合適。而財稅〔2009〕27號文件只是明確了為“在本企業(yè)任職或受雇的員工”繳納的兩險該如何扣除，因此，企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否允許扣除，以及該如何扣除，尚有待進(jìn)一步明確。

關(guān)鍵詞： 補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老